董登新：中美税制结构及税负比较

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　　国民税负是由两个部分构成的，一是个人税，二是企业税。二者相加后，占GDP比重，被称为“宏观税负”、“国民税负”。

　　美国是一个以私有经济为主体的国家，它主要以“个人高税负”来对国民收入进行再分配调节，并发挥个人税种“均贫富”的重要作用。西方国家税制大多如此。

　　相反，中国是一个以公有经济为主体的国家，它主要以“个人低税负”来展示公有经济的优越性，因此，中国的个人税种比较少、税负也较轻，而且我们还是发展中国家。

表一：美国三级政府财政收入来源及税种设置

三级政府财政收入项目	联邦	州级	地级
（一）所得税
1.个人所得税	√	√	√
2.公司所得税	√	√	√
（二）社会保险税
1.养老保险税（OASDI）	√	×	×
2.医疗保险税（HI）	√	×	×
3.失业保险税（UI）	√	√	√
（三）从价税
1.消费税（Excise Taxes）	√	√	√
（1）酒精、烟草消费税	√	×	×
（2）其他消费税	×	√	√
2.销售税（Sales Taxes）	×	√	√
3.财产税（Property Taxes）	×	√	√
4.运输税（Transportation）	√	√	√
（1）公路、机场运输税	√	×	×
（2）其他运输税	×	√	√
5.牌照税（License）	×	√	√
6.关税（Customs Duties）	√	×	×
7.遗产及赠与税	√	×	×
8.死亡及赠与税	×	√	√
（四）行政收费（Fees and Charges）
1.教育收费	×	√	√
2.健康收费	×	√	√
3.交通收费	×	√	√
4.资源收费	×	√	√
5.公用事业收费	×	√	√
6.其他收费	×	√	√

资料来源：美国联邦税务局（IRS）。

　　（一）中美两国个人税种设置比较

　　美国开征的个人税种，主要包括：个人所得税（含炒股资本利得税、炒房资本利得税）、财产税（也称房地产税或不动产税）、遗产税（也称死人税）、财产赠与税等。

　　美国的个人税种也称为“富人税”，比方，炒股要缴纳炒股资本利得税，它鼓励长期持股，并用高税率来抑制短炒；财产税主要是针对地产与房产合并征收的一种从价税，每年都要对房产价值和地产价值进行重估并征税；遗产税、财产赠与税则主要是针对“富二代”或“富三代”征收的，与穷人无关。这也是美国人为什么不炒房、不囤房的重要原因之一，当然，美国人更不会炒金、囤金了。

　　中国开征的个人税种，主要是个人所得税，但我们没有资本利得税，也没有开征财产税、遗产税、财产赠与税等富人税种。

　　（二）中美两国个人税制“均贫富”作用比较

　　美国个人收入申报是公民的基本义务和法定责任，只有申报的收入才是合法收入；不申报的收入则为非法收入。但中国人尚无收入申报的习惯和自觉，我国个人所得税征缴存在较大漏损。相比之下，美国的个人税则是一网打尽，没有漏网之鱼，因此，我国个人税的实际税负远低于名义法定税负。

　　更重要的是，我国个人所得税主要是针对工薪阶层的工薪所得进行严格征税的，它对非工薪所得的课税力度则较弱，而且制度漏损也比较大。非工薪所得主要包括财产性收入，比方，我们尚未开征炒股所得税（资本利得税）、房产税、遗产税、财产赠与税，而这些税种主要都是针对富人（高收入者）的非工薪所得的。

　　相反，美国个人税种丰富，种类繁多，基本上能将富人财产及高收入“一网打尽”，与中国个人税制不同，美国采用家庭综合收入作为贫富划分的标志，并依此设定超额累进税率，它能给予富人最高边际税率，因此，美国的个人税种具有极强的“均贫富”作用。相比之下，中国的个人所得税是分类计征，主要针对单个自然人的工薪部分征税，对非工薪所得及家庭财产性收入方面，“均贫富”的作用和功能较弱。

　　（三）中美两国个人税种贡献比较

　　美国个人税在财政收入中所占比重非常大，相反，中国个人税贡献很小，几乎可以忽略不计。

　　值得特别注意的是，美国联邦、州、地三级政府对个人税种都要进行重复征税，只有财产税，联邦政府不参与征缴。因此，美国个人税种不仅对联邦政府财政收入贡献最大，而且对州、地政府财政收入贡献也是最大的。下面仅以个人所得税为例。

　　从美国联邦政府财政收入构成来看，个人所得税的贡献份额一直很高，在大多数年份，美国个人所得税占联邦财政收入比重都是高于45%的，从美国国会预算办公室（CBO）的预测数据来看，今后这一比重还将逐步提高。这一比重还不包括遗产税、财产赠与税。

　　即便在全美财政总收入中，个人所得税贡献也高达30%，名列各类税收榜首。

　　相反，我国个人所得税在中央和地方财政收入中所占比重很低，几乎可以忽略不计。从表四中可以发现，个人所得税占全国财政总收入的比重仅为5.66%，与美国个人所得税30%的比重相差甚远。

　　（四）中美两国国民税负或宏观税负比较

　　比较国民税负，关键看宏观税负，即财政总收入与名义GDP的比值。如果不包括国有土地使用权出让收入，2014、2015年我国宏观税负均为29%左右，如果计入国有土地出让净收益，宏观税负分别为30.2%和29.8%。从国际比较来看，无论哪个口径，我国宏观税负都低于世界平均水平。

　　2015年美国GDP为17947亿美元，全美财政收入占GDP比重高达35.65%，而中国财政总收入为15.23万亿元，占中国GDP的比重仅为22.10%。因此，中国国民税负水平明显低于美国。

　　不过，从长远来看，我国税制结构改革已到了最佳时机。随着国民收入水平的大幅提升，尤其是非工薪所得及财产性收入比重明显提高，我们应逐渐增加个人税种设置，进一步改造个人所得税制，充分发挥个人税种“均贫富”的重要作用，并同时适当降低企业税负，鼓励大众创业、万众创新，这将是我国税制改革的大方向和大趋势。